Режимы налогообложения физических лиц в Мексике

Появление электронного выставления счетов в Латинской Америке заставило многие страны региона разработать новые налоговые режимы для облегчения регистрации коммерческой деятельности и уплаты налогов. В Мексике граждане почти автоматически получают налоговый номер RFC, а с ним и право вести коммерческую деятельность в качестве физического лица. При этом они могут выбрать один из режимов налогообложения, который им наиболее подходит, или не выбирать — все равно налоговые обязательства и необходимость подавать отчетность наступают только по факту поступления дохода. Резиденты Мексики должны получить RFC и выбрать режим налогообложения по отдельной процедуре.

Под физическим лицом понимается любое физическое лицо, которое осуществляет какую-либо экономическую деятельность, будь то в качестве наемного работника, индивидуального предпринимателя или партнера компании, и обязано соблюдать налоговые обязательства. В настоящее время в Мексике существует 10 основных типов налоговых режимов, установленных Службой налогового администрирования (SAT) для физических лиц. Кратко познакомим читателей с этими налоговыми режимами.

Если налоговый режим специально не выбран, автоматически устанавливается режим Personas físicas sin obligaciones fiscales, то есть без налоговых обязательств. Обязательства автоматически возникают тогда, когда возникает подтвержденный доход.

Общий режим налогообложения

Régimen General de Ley

Применяется для физических лиц с относительно высокими доходами от различных видов деятельности, продажи и предоставления услуг, включая заработную плату, доходы от аренды, предпринимательскую деятельность, инвестиции и другие источники, с более сложной структурой бизнеса или профессиональной деятельности. Он является наиболее комплексным и требует наиболее строгого учета и отчетности. Налогообложение подоходным налогом происходит по прогрессивной шкале, где ставки варьируются от 1.92% до 35% в зависимости от уровня дохода. В этом режиме предусмотрены налоговые вычеты и кредиты, такие как расходы на медицинское обслуживание, образование и ипотечные проценты.

В рамках этого режима налогообложения начисляются несколько налогов.

Подоходный налог (Impuesto Sobre la Renta, ISR) — базовый налог. Представляет из себя прогрессивную шкалу, то есть чем выше доход, тем выше ставка налога. В таблице ниже представлены ставки подоходного налога в Мексике на 2024 год.

Эти ставки применяются к базе налогообложения, которая рассчитывается после вычета различных расходов и вычетов.

Также взимается налог на добавленную стоимость (Impuesto al Valor Agregado, IVA) в размере 16% и другие налоги, такие как налоги на дивиденды, проценты, роялти и т.д., в зависимости от вида деятельности.

Требуется детальное ведение бухгалтерского учета, включая регистрацию всех доходов, расходов и финансовых операций. Обязательное использование электронных счетов (CFDI), которые должны быть зарегистрированы в налоговой службе. Предусмотрена ежемесячная подача налоговой отчетности, включая декларации по подоходному налогу (ISR) и НДС (IVA). Подается годовая налоговая декларация, которая отражает совокупный доход, полученный за год, и подлежащие уплате налоги.

Из налогооблагаемой базы разрешено вычитать различные деловые расходы, такие как аренда, заработная плата сотрудников, затраты на материалы, транспортные расходы и другие расходы, непосредственно связанные с бизнесом.

Предприниматели обязаны регистрировать себя и своих сотрудников в системе социального обеспечения (IMSS) для получения доступа к медицинским услугам и пенсионным программам мексиканского правительства.

Среди преимуществ режима назовем возможности для более сложного налогового администрирования, особенно для предпринимателей со значительными оборотами, и учет большого количество расходов, что позволяет снизить налогооблагаемую базу. Среди недостатков — сложное администрирование и ведение учета, строгая отчетность перед налоговыми органами.

Чаще всего общий режим налогообложения используют те, кто имеет доход от различных видов деятельности (например, наемный работник + предпринимательство) или чей доход превышает лимиты, установленные для других налоговых режимов.

Режим заработной платы и доходов от труда

Régimen de Sueldos y Salarios e Ingresos Asimilados a Salarios

Фактически это 2 налоговых режима. Применяется для лиц, которые работают в подчинении организации или компании и получают заработную плату (1) или доходы, аналогичные зарплате (например, работа по контракту, гонорары, выходные пособия и т.д.) (2). Налог удерживается работодателем. Налогоплательщики могут получать налоговые льготы на определенные расходы, такие как медицина, образование и пенсионные взносы.

Работодатель обязан удерживать подоходный налог (ISR) из заработной платы сотрудников и перечислять его в налоговые органы. Ставка налога такая же, как указана выше — от 1,92% до 35%, в зависимости от зарплаты.

Работодатель подает ежемесячные и годовые отчеты в налоговую службу (SAT), указывая удержанные налоги и сумму выплат каждому сотруднику. Физические лица, работающие по этому режиму за зарплату, обязаны подавать только годовую налоговую декларацию, но и она необязательна, если доход ограничивается только зарплатой от одного работодателя и все налоги были правильно удержаны.

Чтобы уменьшить свою базу налогообложения, сотрудники могут воспользоваться различными налоговыми вычетами, такими как расходы на медицину, образование, проценты по ипотечным кредитам и т.д. Работодатель предоставляет сотрудникам справку о доходах (CFDI) в электронном формате, которая используется для подачи декларации и учета налоговых вычетов. Работодатель также обязан удерживать и перечислять взносы на социальное обеспечение (IMSS) и другие обязательные сборы, такие как взносы в пенсионный фонд (Afore) и страхование от несчастных случаев на производстве, но дивиденды не всегда облагаются социальными взносами.

Если наемный работник получает только зарплату или аналогичные выплаты, он может использовать этот режим налогообложения. Если физлицо также имеет доходы от других видов деятельности, оно будет использовать Общий режим налогообложения.

Режим для мелких налогоплательщиков

Régimen de Incorporación Fiscal, RIF

Предназначен для физических лиц, ведущих небольшую предпринимательскую деятельность или предлагающих услуги, для которых наличие подтвержденных профессиональных навыков не является обязательным, с годовым доходом менее 2 млн мексиканских песо. Это так называемый малый бизнес, не имеющий наемных работников. Пример: фруктовые магазины, механические мастерские, салоны красоты, магазины канцелярских товаров, химчистки и т.д. Налогообложение осуществляется по сниженному тарифу, который постепенно увеличивается в течение 10 лет. В этом режиме упрощена отчетность и облегчены требования к бухгалтерии.

В первый год подоходный налог (ISR) может составлять 0%, затем ежегодно увеличивается на 10% от базовой ставки, пока на 10 год не достигнет 100% от базовой ставки ISR в зависимости от размера дохода. Через 10 лет нужно выбрать другой режим налогообложения, или произойдет автоматический переход на Общую систему налогообложения.

Также уплачивается НДС (IVA), но могут быть применены льготы и упрощенные ставки, и — если бизнес связан с продажей подакцизных товаров (например, алкоголь или табак) — налог на производственные и сервисные работы ( Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, IEPS), с возможностью скидок.

Налогоплательщики могут подавать декларации и уплачивать налоги каждые два месяца, вместо ежемесячной отчетности как в других режимах, а также использовать упрощенную систему учета доходов и расходов, что позволяет избежать необходимости в сложном бухгалтерском учете. При этом все счета и документы должны быть оформлены в электронном виде (CFDI).

Упрощенный налоговый режим

Régimen Simplificado de Confianza, RESICO

Создан для упрощения таких процессов, как налоговая отчетность и учет, с более простыми налоговыми обязательствами для индивидуальных предпринимателей. Им могут воспользоваться малый бизнес и индивидуальные предприниматели с годовым доходом до 3,5 млн песо.

Вместо подоходного налога (ISR) в RESICO применяется фиксированная процентная ставка налога, которая зависит от уровня дохода и может составлять от 1% до 2.5%. При этом налогоплательщики платят налоги на основе своих фактически полученных доходов, а не начисленных. Это снижает налоговую нагрузку и упрощает процесс расчета налога.

Налогоплательщики обязаны подавать декларации ежемесячно, но отчетность в RESICO значительно упрощена по сравнению с другими режимами. Нет необходимости в сложных бухгалтерских отчетах и аудиторских проверках, достаточно ведения простого учета доходов и расходов. Для подтверждения своих доходов налогоплательщики должны использовать электронные счета (CFDI). В RESICO не предусмотрены налоговые вычеты для физических лиц, что может не подойти предпринимателю с высокими расходами, который хотел бы уменьшить свою налогооблагаемую базу.

Лица, использующие RESICO, обязаны платить взносы в систему социального обеспечения (IMSS), если они нанимают работников. Взносы рассчитываются на основе фактически выплаченных заработных плат и других компенсаций.

Режим предпринимательской деятельности

Régimen para Actividades Empresariales

Предназначен для физических лиц, которые занимаются предпринимательской деятельностью или малым бизнесом. Этот режим охватывает широкий спектр деятельности, от торговли и производства до предоставления услуг: промышленный транспорт, коммерческую, животноводческую, сельскохозяйственную или рыболовную деятельность, рестораны, хозяйственные магазины, детские сады, бары, ремесленные мастерские и другие. Он подходит для индивидуальных предпринимателей, владельцев малых бизнесов и даже для некоторых фрилансеров, в зависимости от характера их деятельности. Этот режим не устанавливается минимальный размер дохода, и в этом его отличие от других режимов. Он позволяет оптимизировать налоговые обязательства, учитывая все возможные вычеты и льготы.

Доходы облагаются подоходным налогом (ISR) по стандартной прогрессивной шкале для этого налога, которая варьируется от 1,92% до 35%. Если деятельность связана с продажей товаров или услуг, облагаемых НДС (IVA), предприниматель должен взимать и уплачивать этот налог. Ставка IVA в Мексике составляет 16%. Если предпринимательская деятельность связана с продажей подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо), то также необходимо платить налог на производственные и сервисные работы (IEPS).

Предприниматели обязаны вести детальный учет всех доходов и расходов, что включает хранение счетов, квитанций и других документов, подтверждающих финансовые операции. Разрешается вычитать из налогооблагаемой базы различные расходы, непосредственно связанные с ведением бизнеса, такие как аренда, зарплата сотрудников, закупка материалов, коммунальные услуги и другие.

Налоговая отчетность ежемесячная. Необходимо подавать ежемесячные декларации по подоходному налогу (ISR) и НДС (IVA), указывая доходы, расходы и начисленные налоги. В конце года необходимо подать годовую декларацию, отражающую общие доходы и расходы за год, а также уплаченные налоги.

В рамках этого режима обязательно использовать электронные счета (CFDI) для оформления продаж и услуг. Эти счета служат подтверждением доходов и должны быть зарегистрированы в налоговой службе (SAT).

Если предприниматель нанимает сотрудников, он обязан регистрировать их в системе социального обеспечения (IMSS) и уплачивать соответствующие взносы. Предприниматель также сам может добровольно зарегистрироваться в системе IMSS для получения доступа к медицинским услугам и пенсионному обеспечению.

К преимуществам этого налогового режима отнесем возможность вычитать из налогооблагаемой базы бизнес-расходы, что снижает налоговую нагрузку. Однако, режим имеет более сложный процесс отчетности и ведения бухгалтерского учета по сравнению с упрощенными режимами и требует большего внимания к финансовому планированию и управлению из-за необходимости подачи регулярных деклараций и ведения учета.

Отдельно упомянем о налогообложении тех, кто торгует через цифровые платформы (Régimen de las Actividades Empresariales con ingresos a través de Plataformas Tecnológicas). Цифровые платформы — это онлайн-магазины, маркетплейсы, фриланс-платформы и другие технологии для электронной коммерции и предоставления услуг, например, Mercado Libre, Amazon, Uber, Didi, Rappi, AirBnB.

В этом режиме подоходный налог (ISR) и НДС — это налоги, удерживаемые непосредственно платформой, поэтому налогоплательщику не требуется подавать ежемесячные декларации. Цифровые платформы действуют как посредники, удерживая налоги у продавца и перечисляя их в налоговые органы. Это может упростить процесс уплаты налогов для продавца. НДС удерживается в размере 50% от базовой ставки, то есть 8%. Налог на доход удерживается в размере 2,1% для услуг пассажирских переводок, 4% для услуг по аренде жилья и 1% с торговли товарами или услугами. При таком режиме доход не должен составлять более 300 тыс песо в предыдущем году.

Режим профессиональной деятельности

Régimen de Actividades Profesionales

Предназначен для лиц, которые работают на себя или предоставляют профессиональные услуги за вознаграждение на индивидуальной основе, без оформления трудовых отношений с работодателем. Это включает врачей, юристов, консультантов, архитекторов, инженеров, внештатных работников, налогоплательщиков, предоставляющих свои профессиональные знания, и других специалистов, оказывающих услуги на основе индивидуальной практики. В этот режим также входят медицинские работники, только что открывшие практику и ведущие ее самостоятельно или без получения заработной платы. Режим дает возможность вычитать расходы и учитывать льготы, связанные с профессиональной деятельностью, что позволяет значительно снизить налоговую нагрузку.

Доходы, полученные от профессиональной деятельности, облагаются подоходным налогом (ISR) по стандартной прогрессивной шкале от 1,92% до 35%. Если деятельность связана с продажей товаров или услуг, облагаемых НДС (IVA), предприниматель должен взимать и уплачивать этот налог. Ставка IVA в Мексике составляет 16%. Если предпринимательская деятельность связана с продажей подакцизных товаров (алкоголь, табак, топливо), то также необходимо уплачивать налог на производственные и сервисные работы (IEPS).

Специалисты обязаны вести детализированный учет всех доходов и расходов, связанных с их профессиональной деятельностью. Это включает хранение счетов, квитанций и других документов, подтверждающих расходы, которые могут быть вычтены из налогооблагаемой базы. Специалисты могут вычитать расходы, связанные с профессиональной деятельностью, такие как аренда офиса, закупка оборудования, оплата коммунальных услуг, обучение, транспорт и другие бизнес-расходы.

Налоговая отчетность ежемесячная. Специалисты должны подавать ежемесячные декларации по подоходному налогу (ISR) и НДС (IVA), в которых указываются полученные доходы, произведенные расходы и начисленные налоги. В конце года необходимо подать годовую декларацию, которая отражает общие доходы и расходы за год, а также уплаченные налоги. Усложненный учет и отчетность требуют либо самостоятельного ведения бухгалтерии, либо привлечения бухгалтера. Специалисты обязаны использовать электронные счета (CFDI) для оформления всех своих услуг. Эти счета служат подтверждением доходов и расходов и регистрируются в налоговой службе (SAT).

Специалисты могут добровольно зарегистрироваться в системе социального обеспечения (IMSS) для получения доступа к медицинским услугам и пенсионному обеспечению. Возможна регистрация в пенсионных и страховых системах, например, Afore, и страхование от несчастных случаев.

Режим для доходов от аренды

Régimen de Arrendamiento

Применяется для физических лиц, получающих ежемесячный или годовой доход от сдачи в аренду квартир, комнат, коммерческих помещений, транспорта и любого имущества, собственником которого они являются. Налог рассчитывается исходя из дохода арендодателя, с возможностью вычета определенных расходов, таких как расходы на ремонт, коммунальные услуги и страхование.

Налоговые ставки аналогичны тем, что применяются в общем режиме: подоходный налог (ISR) по прогрессивной шкале от 1,92% до 35%, НДС (IVA) 16%. Но НДС взимается и уплачивается только с аренды коммерческой недвижимости (офисы, магазины) и не применяется для жилой недвижимости.

Арендодатели могут вычитать из налогооблагаемой базы различные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией недвижимости, такие как ремонт, страхование, коммунальные услуги, налоги на имущество и амортизация. Для получения налоговых вычетов необходим строгий учет всех расходов и предоставление соответствующих документов.

Налоговая отчетность ежемесячная или квартальная, в зависимости от уровня дохода и структуры расходов, включает декларации по подоходному налогу (ISR) и НДС (IVA). В конце налогового года арендодатель должен подать годовую налоговую декларацию, в которой указывается общий доход от аренды, вычеты и окончательная сумма уплаченных налогов. Арендодатели обязаны выдавать электронные счета (CFDI), подтверждающие оплату аренды. Эти счета служат подтверждением доходов и должны быть зарегистрированы в налоговой службе (SAT).

В отличие от других режимов, связанных с предпринимательской деятельностью, режим доходов от аренды не требует регистрации в системе социального обеспечения (IMSS), поскольку арендная деятельность не подразумевает найма сотрудников.

К преимуществам режима отнесем возможность вычета значительных расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимости, что может существенно снизить налоговую нагрузку, а также гибкость в управлении арендной деятельностью и налоговыми обязательствами. Однако, режим требует тщательного бухгалтерского учета доходов и расходов может быть сложным без помощи бухгалтера.

Режим доходов с дивидендов и прироста капитала

Régimen de Ingresos por Dividendos y Ganancias de Capital

Применяется для физических лиц, партнеров или акционеров, получающих доходы от дивидендов и прироста капитала (продажа недвижимости или ценных бумаг). Этот режим охватывает как доходы от участия в капитале мексиканских и иностранных компаний, так и доходы от продажи активов, таких как акции, недвижимость и другие ценные бумаги.

Режим предлагает относительно низкие налоговые ставки на дивиденды и прирост капитала по сравнению с обычной шкалой налогообложения доходов, а также возможность использовать вычеты и льготы для снижения налоговой нагрузки при продаже активов. Вычеты могут быть связаны с затратами на приобретение, улучшение и продажу активов.

Ставки налога на прирост капитала и дивиденды обычно составляют 10%, но могут варьироваться в зависимости от типа дохода и обстоятельств. Налог удерживается у источника (компанией, выплачивающей дивиденды). Если дивиденды выплачиваются иностранной компанией, они также облагаются налогом по ставке 10%, но налогообложение может зависеть от условий международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Дивиденды, полученные от участия в мексиканских компаниях, уже включают налог на прибыль, уплаченный компанией, что снижает конечную налоговую нагрузку на получателя дивидендов.

Доход от продажи акций и других ценных бумаг также облагается налогом по ставке 10%, если акции зарегистрированы на мексиканской фондовой бирже (Bolsa Mexicana de Valores). Если акции не зарегистрированы, применяется обычная прогрессивная шкала подоходного налога ISR (до 35%). Доход от продажи недвижимости облагается подоходным налогом по обычной прогрессивной шкале ISR, однако возможно применение некоторых вычетов и льгот, например, если недвижимость была основным местом жительства продавца.

При продаже учитывается разница между стоимостью приобретения и продажной ценой. Если активы были приобретены ранее 2014 года, возможно использование рыночной стоимости на 1 января 2014 года в качестве базы для расчета налога.

Дивиденды, как правило, облагаются налогом у источника, поэтому получателю нужно только отразить эти доходы в годовой налоговой декларации. Доходы от прироста капитала, в зависимости от типа актива, могут требовать подачи дополнительной декларации и уплаты налога в течение определенного срока после продажи. Доходы от дивидендов и прироста капитала не требуют обязательных взносов в систему социального обеспечения (IMSS), так как они не связаны с трудовой деятельностью.

Режим для иностранных налогоплательщиков

Régimen de Residentes en el Extranjero con Ingresos en México

Применяется для тех, кто не является налоговым резидентом Мексики, но получает доходы в стране. Служба налогового администрирования (SAT) считает, что это лица, которые не проживают постоянно в Мексике и не ведут свою основную деятельность в стране, но получают доходы от мексиканских источников, таких как арендные платежи, доходы от продажи недвижимости, дивиденды, проценты, роялти, услуги и другие.

Налогообложение происходит на основе источника дохода в Мексике, с фиксированными ставками для определенных видов дохода. На дивиденды — налог 10%, удерживаемый у источника. Ставка налога на проценты варьируется в зависимости от типа займа и сроков выплаты и может составлять от 4,9% до 35%. Ставка налога на роялти обычно составляет 25%, но может быть снижена в рамках международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Доходы от аренды недвижимости облагаются по ставке 25% без возможности вычета расходов. Налогообложение доходов от продажи недвижимости или других активов (на прирост капитала) в Мексике обычно составляет 25% с учетом продажной цены или 35% от чистой прибыли. Ответственность за удержание и перечисление налога в бюджет Мексики лежит на мексиканской стороне, которая выплачивает доход нерезиденту (например, на компании, выплачивающей дивиденды, или арендаторе недвижимости). Это означает, что нерезидент получает доход уже за вычетом налогов, уплаченных в мексиканский бюджет.

Как правило, нерезиденты не обязаны подавать налоговые декларации в Мексике, если налог уже был удержан у источника. В случаях, когда налог не был удержан у источника или когда требуется отчет о дополнительных доходах, нерезиденты должны подать декларацию в Служба администрирования налогов Мексики (SAT).

Мексика имеет ряд соглашений об избежании двойного налогообложения с различными странами, которые могут снизить ставки налогов для нерезидентов или предотвратить двойное налогообложение одного и того же дохода как в Мексике, так и в стране резидентства. Чтобы воспользоваться преимуществами соглашения, нерезиденты должны предоставить налоговой службе Мексики соответствующую документацию, подтверждающую их налоговое резидентство в другой стране.

Доходы нерезидентов не подлежат взносам в систему социального обеспечения (IMSS), так как они не связаны с трудовой деятельностью на территории Мексики.

К преимуществам этого налогового режима стоит отнести отсутствие необходимости вести полный учет и подавать налоговые декларации в Мексике при условии удержания налога у источника, а также возможность снижения налоговой нагрузки за счет применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Однако, фиксированные ставки налога для нерезидентов, как правило, выше, чем ставки для резидентов, особенно если нерезидент не имеет возможности вычета расходов.

Существуют также режимы налогообложения процентов (Régimen de Intereses) по депозитам, облигациям и другим финансовым инструментам, режим выигрышей и призов (Régimen de Premios) в лотереях, конкурсах и других играх, режим прочих доходов (Régimen de Otros Ingresos) для налогообложения доходов, которые не попадают под другие категории.

Чтобы узнать, на каком режиме налогообложения в Мексике вы находитесь, вам нужно запросить в налоговой администрации Подтверждение налогового статуса (Constancia de Situación Fiscal). Как это сделать, мы рассказывали в этой публикации.